Представление пояснений по НДС: быстрый справочник для бухгалтера

Когда могут затребовать пояснения

По итогам камералки декларации по НДС за 2 квартал 2017, из налоговой могут пойти требования о предоставлении пояснений. Обычно это происходит, когда:

• В декларации найдены ошибки;
• Контрольные соотношения налоговиков не сходятся;
• Заявили слишком большие, по мнению ИФНС, вычеты.

Безопасную долю вычетов по всем регионам за 2 квартал 2017 года мы привели в таблице.

[inlineadvert] Основными ошибками, которые допускают плательщики при формировании отчетности по НДС, налоговики называют следующие:

1. Неверное отражение кода 26 вида операций «Выставление счет-фактуры лицам, не являющимися плательщиками НДС» (далее – код вида операций) в разделе 9 («книга продаж») налоговой декларации по НДС. Налогоплательщики, реализовывая товар своим покупателям с НДС, отражают код 26 вместо положенного кода 01 «Отгрузка или приобретение товаров (работ, услуг)».

2. Неверное отражение кодов видов операций, реквизитов, ИНН продавца при отражении таможенных деклараций. Ввоз товаров на территорию РФ надо отражать с 20 кодом вида операций, внимательно заполняя при этом реквизиты номера ГТД (21-23 символа через косую черту без пробелов). Поля с датой, ИНН и КПП продавца остаются пустыми, поскольку продавцом будет являться иностранное лицо, а не таможенный орган.

3. Неверное указание кода вида операций и ИНН контрагента при отражении авансовых платежей. Продавец, получая аванс от покупателя, выставляет счет-фактуру, отражая ее в своем разделе 9 («книга продаж») налоговой декларации с 02 кодом вида операции и ИНН покупателя. При отгрузке товара продавец в разделе 8 («книга покупок») указывает уже свой ИНН с 22 кодом вида операции.

4. Расхождения по контрольным соотношениям. Чаще всего налогоплательщиками допускаются ошибки по кодам 1,27 и 1,28. Это означает, что данные, отраженные в разделе 3 декларации, не сходятся с данными, отраженными в книгах покупок и книгах продаж.

5. Расхождения по коду вида операции 25. Код 25 вида операций используется при регистрации счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм НДС, раннее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 %.  п. Если налогоплательщик, например, приобрел товар и отразил эту операцию в книге покупок, а затем реализовал его за рубеж, тогда в книге продаж указываются реквизиты счета-фактуры, которые отражены в книге покупок, со стоимостью в полном объеме и суммой НДС в части, относящейся к операции реализации за рубеж. После подтверждения обоснованности применения нулевой ставки такая сделка в книге покупок отражается с кодом 25 вида операций, по счету-фактуре должны быть указаны его номер и дата (те же, что отражены в книге продаж), наименование и ИНН/КПП продавца (то есть, собственные реквизиты), полная стоимость товара по счету-фактуре с НДС, сумма НДС, которая исчислена по книге продаж. При указании в книге покупок записи с кодом 25 вида операций в книге продаж сопоставляется корреспондирующая запись с кодом 21 вида операций.

6. Ситуация, когда налогоплательщик-покупатель принимает сумму НДС к вычету, а контрагент-продавец не исчисляет соответствующую сумму НДС в реализации.

Скачайте Регламент должной осмотрительности, который подтвердит, что вы ответственно относитесь к выбору контрагентов.

[inlineadvert]

Как ответить на требование

Требования по итогам камералки сейчас в налоговых инспекциях формируются автоматически и отправляются налогоплательщику по ТКС. Ответить на требование надо в течение пяти рабочих дней.

Ответить на требование по декларации по НДС надо обязательно в электронном виде. В приказе ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ есть  формат направления пояснений в электронной форме. Это касается как формализованных, так и не формализованных пояснений.

Пояснения по НДС бумаге не считаются представленными.

Кстати, обязанности обязательно отвечать в электронном виде по другим налогам пока нет.

[inlineadvert]

Скачайте образец пояснений на запрос ИФНС о доле вычетов.

Самые частые вопросы про предоставление пояснений по НДС

Источник: см. материал тут.

Если есть льготы по НДС

Если организация использует льготы по НДС, требование пришлют по новой форме. Она приведена в письме ФНС № ЕД-4-15/10574 от 05.06.2017.

С 2017 года при проведении камеральных проверок деклараций по НДС, в которых есть льготные операции, налоговики используют риск-ориентированный подход.

Суть  в том, что налогоплательщик вправе вместо документов, подтверждающих льготу по НДС, представить пояснения в виде реестра.

Рекомендуемая форма такого реестра приведена в Приложении № 1 к Письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@.

Реестр представляет собой таблицу, в которой приводят:

• код операции (указывается в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС);
• сумма необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации (в рублях);
• наименование контрагента;
• ИНН и КПП;
• тип, номер и дата подтверждающего документа.

К реестру прикладывают перечень и формы типовых договоров, которые используются при льготных операциях.

Если реестр не предоставить, тогда документы налоговики истребуют в полном объеме. Так же будет, если налоговики усомнятся в правомерности льготы.

[inlineadvert]

Что будет, если не ответить на требование

С 1 января 2017 года введена ответственность за непредставление (несвоевременное представление) пояснений, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ.

Если налогоплательщик не представит или задержит ответ в налоговой, ему придется заплатить 5 000 руб., а если он сделает это повторно – 20 000 руб. (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Автор Инна Коснова , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Советуем почитать:

• Публичная оферта на оказание услуг по сопровождению оформления налогового вычета и декларированию доходов.
• Защита потребителя
• Недвижимость
• Семья
• Отмена штрафов и актов государственных органов